銀行氣候變遷報告標準：關鍵發展
Aakash Pansari，氣候變遷，Oracle Financial Services | 2023 年 6 月 7 日
銀行面臨來自多項氣候變遷以及環境、社會與治理 (ESG) 報告標準與架構的大量合規要求。這些標準及其實施，對於設定未來變革的步調與範圍，以及銀行推動正向變革的議程至關重要。
氣候相關財務揭露工作小組 (TCFD)、永續會計準則委員會 (SASB)、氣候揭露準則委員會 (CDSB) 以及全球報告倡議組織 (GRI)，都是氣候變遷報告中較廣為認可的組織。銀行以及包括投資人和分析師在內的所有關注評估者，都認知到 ESG 報告亟需標準化、減少重複並簡化。
2022 年，三大機構陸續推出標準：國際永續準則理事會 (ISSB)、歐洲財務報導諮詢小組 (EFRAG) 以及美國證券交易委員會 (SEC)。自那時起，全球投資人和銀行都密切關注這些氣候變遷報告標準的發展。讓我們深入探討重大變更。
ISSB 準則的發展
經過審慎研議，ISSB 董事會已對其永續性報告準則做出數項變更。主要更新如下：
- 生效日期— ISSB 準則將於 2024 年 1 月 1 日生效。不過，也允許提前採用氣候變遷報告準則。
- 過渡性豁免措施—考量到報告方面的挑戰，董事會已推出多項過渡性豁免措施，將期限延長一年至 2025 年 1 月 1 日。這項延長措施為各實體提供了亟需的喘息空間，包括：
- 揭露報告須於半年度期中報告期間提交，且必須在年度報告期間結束後 9 個月內提交。
- 溫室氣體排放量的衡量以《溫室氣體盤查議定書標準》為依據
- 實體不需要揭露範疇 3 溫室氣體排放量
- 無須揭露比較資訊
- 融資排放—銀行和金融機構需要做出幾項重要決策，包括：
- 須揭露融資排放量的三個產業為資產管理與保管活動、商業銀行及保險公司。
- 實體無需揭露其排放密集度，例如每單位實體或經濟活動的排放量。
- 投資銀行與經紀業不揭露其促成排放量
- 在融資排放量計算中排除衍生性金融商品
- 無需依碳相關產業細分揭露資訊
- 一般溫室氣體排放 — 關於排放揭露要求的決策變更包括：
- 不再需要依組成氣體細分溫室氣體排放量 – 請注意，美國 SEC 規則仍要求此項揭露
- 揭露範疇 2 排放量時，必須使用所在地基準法
- 比例原則方法—鑑於較小型實體對於適用性以及缺乏資源以遵循完整要求的疑慮，ISSB 董事會將提供額外指引與參考資料。企業必須運用合理且可佐證的資訊，納入其對情境分析等揭露事項的考量。
- 不同報告期間—在符合特定條件的情況下，允許實體納入其價值鏈中具有不同報告期間的資料。
- 產業別揭露—永續會計準則委員會 (SASB) 與產業別揭露相關的準則，現已納入氣候相關揭露 (S2) 準則的主要部分。
- 氣候相關目標—實體需要提供有關目標的清楚資訊，包括組織層級範圍、識別溫室氣體排放範圍、轉型計畫等。
- 互通性— ISSB 持續與全球報告倡議組織 (GRI) 合作，並尋求與 ESRS 報告的交集。碳揭露專案 (CDP) 也承諾將 S2 納入其全球揭露平台。
ESRS 標準的發展
經過公開諮詢後，歐洲財務報導諮詢小組 (EFRAG) 對其準則進行了幾項變更，包括：
- 生效日期—針對不同類型企業的分階段採用方法。
| 2024 | 2025 | 2026 | 2028 |
|---|---|---|---|
| 大型歐盟企業 | 其他大型企業 | 其他上市中小企業 | 非歐盟母公司 |
- 過渡性寬免措施—與 ISSB 類似，EFRAG 也展現彈性，導入以下寬免措施：
- 1 年，自 2025 年 1 月 1 日起生效，用於發布比較資訊
- 3 年，自 2027 年 1 月 1 日起生效，用於在原本無法取得時提供價值鏈資訊
- 3 年，自 2027 年 1 月 1 日起生效，或發布重大風險與機會之財務影響的量化揭露
- 氣候揭露—更新包括：
- 內部碳定價是一項獨立的揭露要求
- 修訂財務報表的報告邊界，例如針對合併會計群組與非合併會計群組分別揭露
- 情境分析包含在韌性分析的定義範圍內
- 將制定各產業特定需求
- 架構—為了使其具備互通性，EFRAG 已對其架構進行以下變更：
- 透過將要求納入 ESRS 2 – 一般揭露，將準則數量從 13 項減少至 12 項
- 採用四大支柱架構，如氣候相關財務揭露工作小組 (TCFD) 與 ISSB：(1) 治理、(2) 策略、(3) 影響、風險與機會管理，以及 (4) 指標與目標
- 跨領域與氣候準則中的重要概念、定義及揭露要求，現已與 ISSB 所提議的內容一致。
- 重大性— EFRAG 已選擇移除「可反駁推定」，亦即除非公司具備合理且可支持的證據來反駁此推定，否則所有揭露要求均被推定為重大。
- 互通性— ESRS 持續與 ISSB 合作，使其在財務重大性、價值鏈等概念上的揭露保持一致。
Oracle 的觀點
ISSB 與 ESRS 均已取得多項進展，以確保氣候變遷報告準則獲得更廣泛的接受，包括針對範疇 3 排放與實施時程導入寬減措施。同時，氣候變遷報告的重要性依然很高，揭露要求與一般財務報告都將納入年度報告中。最後，準則制定機構必須尋求方法來減輕多重報告的負擔，並持續努力實現互通性。